Începând cu anul fiscal 2024, grupurile multinaționale și grupurile naționale de mari dimensiuni intră într-o nouă etapă a conformării fiscale. Impozitul minim global de 15% (Pillar 2) este regimul fiscal introdus prin Legea nr. 431/2023, aplicabil grupurilor multinaționale și grupurilor naționale de mari dimensiuni care înregistrează venituri consolidate de cel puțin 750 milioane euro în cel puțin două dintre ultimele patru exerciții financiare anterioare exercițiului analizat. Pillar 2 este o schimbare de natură tehnică și introduce o nouă abordare privind calculul și raportarea obligațiilor fiscale la nivel de grup.
Pentru multe companii, primul moment critic este deja foarte aproape. În cazul societăților al căror exercițiu financiar coincide cu anul calendaristic, termenul pentru depunerea declarației informative aferente exercițiului financiar 2024 este 30 iunie 2026.
Dincolo de complexitatea regulilor, întrebarea esențială este una simplă: Este grupul nostru vizat de Pillar 2 și suntem pregătiți pentru noile obligații?
Impozitul minim global de 15% (Pillar 2) se aplică grupurilor cu venituri consolidate de minimum 750 milioane euro în cel puțin două dintre ultimele patru exerciții financiare anterioare exercițiului analizat. Pentru exercițiul financiar 2024, termenul de depunere a declarației informative este 30 iunie 2026, iar în anumite situații sunt necesare formularele N408 și N409.
De ce este important impozitul minim global?
Introducerea unui nivel minim de impozitare de 15% reprezintă una dintre cele mai importante reforme fiscale internaționale din ultimele decenii. Obiectivul acestor reguli este de a limita diferențele dintre jurisdicții și de a asigura un nivel minim de impozitare pentru marile grupuri de companii.
În Uniunea Europeană, cadrul legislativ a fost stabilit prin Directiva (UE) 2022/2523, iar în România prevederile au fost transpuse prin Legea nr. 431/2023.
Cu toate acestea, pentru companiile vizate, adevărata provocare nu este existența cotei de 15%, ci procesul de conformare. Asta întrucât Pillar 2 presupune analize suplimentare, colectarea unor volume importante de informații și stabilirea responsabilităților de raportare în cadrul grupului.
Cui se aplică regimul Pillar 2?
Una dintre cele mai frecvente întrebări este dacă noile reguli se aplică tuturor companiilor. Răspunsul este NU.
Regimul privind impozitul minim global se aplică entităților constitutive din România care fac parte din:
- grupuri de întreprinderi multinaționale;
- grupuri naționale de mari dimensiuni.
În plus, grupul trebuie să fi realizat venituri consolidate de minimum 750 milioane euro în cel puțin două dintre ultimele patru exerciții financiare anterioare exercițiului analizat.
Prin urmare, este de reținut faptul că aplicabilitatea nu se stabilește la nivelul unei singure societăți, ci la nivelul întregului grup.
De ce procentul de 15% poate fi înșelător
La prima vedere, noile reguli par simple: există o cotă minimă de 15%, iar companiile trebuie să se asigure că se situează peste acest nivel.
În realitate, lucrurile sunt considerabil mai complexe. Cota efectivă de impozitare nu se determină conform regulilor obișnuite din Codul fiscal, ci conform prevederilor speciale introduse prin Legea nr. 431/2023.
Mai mult, analiza se realizează la nivel jurisdicțional. În practică, acest lucru înseamnă că, în cazul existenței mai multor entități constitutive în România, evaluarea se efectuează la nivelul tuturor entităților românești, și nu individual.
Prin urmare, simpla comparație cu impozitul pe profit calculat conform regulilor fiscale clasice poate conduce la concluzii eronate.
O decizie importantă: cine va raporta?
Pentru grupurile care au mai multe entități în România, una dintre primele întrebări practice se referă la cine va îndeplini obligațiile declarative.
Legislația permite desemnarea unei singure entități responsabile pentru declararea și plata impozitului suplimentar național (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax – QDMTT). Această opțiune poate simplifica procesul administrativ.
Desemnarea se realizează prin intermediul formularului N408 – „Notificare referitoare la obligația de declarare și de plată a impozitului suplimentar național”
Pentru primul an de aplicare, termenul de depunere a fost 31 decembrie 2025 pentru companiile al căror exercițiu financiar se suprapune anului calendaristic.
Cine trebuie să depună declarația informativă?
În principiu, fiecare entitate constitutivă cu sediul în România are obligația depunerii declarației informative privind impozitul suplimentar.
Există însă și alte variante, întrucât declarația poate fi depusă de:
- O entitate locală desemnată (în numele tuturor entităților din România), adică o entitate din grup desemnată de celelalte entități locale să depună declarația/notificarea pentru toate.
- Societatea-mamă finală sau o entitate desemnată din altă jurisdicție, dacă există un acord privind schimbul automat de informații (specific Pillar 2) cu România/statul UE relevant, pentru exercițiul financiar de raportare.
Astfel, entitățile românești pot fi exceptate de la depunerea declarației. Entitatea constitutivă din România NU mai are obligația depunerii declarației dacă aceasta este deja depusă de societatea-mamă finală sau de o entitate desemnată dintr-o altă jurisdicție. În această situație, entitatea din România (sau entitatea locală desemnată) trebuie doar să notifice ANAF cu privire la entitatea care depune declarația și jurisdicția în care aceasta este depusă, prin formularul N409.
Termenul de 30 iunie 2026 merită tratat cu atenție
Pentru exercițiul financiar 2024, legislația acordă termene extinse.
Astfel, pentru companiile al căror exercițiu financiar coincide cu anul calendaristic, principalele date sunt:
| Obligație | Termen |
| Formularul N408 | 31 decembrie 2025 |
| Declarația informativă privind impozitul suplimentar | 30 iunie 2026 |
| Formularul N409 | 30 iunie 2026 |
Termenul de 30 iunie 2026 este foarte apropiat, iar experiența proiectelor complexe de conformare arată că pregătirea datelor și clarificarea responsabilităților în cadrul grupului sunt procese care nu ar trebui lăsate pentru ultimele zile.
Ce riscuri există în cazul nerespectării obligațiilor?
Pe lângă sancțiunile generale prevăzute de Codul de procedură fiscală, utilizarea unui alt formular decât modelul standard pentru declarația informativă privind impozitul suplimentar poate atrage amenzi cuprinse între 10.000 și 30.000 lei.
Totuși, riscurile nu sunt doar de natură contravențională.
În practică, întârzierile, lipsa unei coordonări între entitățile grupului sau interpretarea incorectă a obligațiilor pot conduce la costuri suplimentare și la dificultăți în procesul de conformare.
Ce ar trebui să facă acum companiile vizate?
Câțiva pași sunt esențiali:
Verificarea aplicabilității regimului
Primul pas este confirmarea îndeplinirii pragului de venituri consolidate de 750 milioane euro în cel puțin două dintre ultimele patru exerciții financiare anterioare exercițiului analizat.
Analiza entităților din România
În cazul existenței mai multor entități locale, este necesară o analiză la nivelul întregii jurisdicții române.
Stabilirea responsabilităților
Companiile trebuie să decidă cine va efectua raportarea și dacă obligațiile vor fi îndeplinite local sau prin intermediul societății-mamă.
Pregătirea documentației și a calculelor
Complexitatea regulilor Pillar 2 face obligatorie inițierea procesului de conformare cu suficient timp înaintea termenelor legale.
Întrebări frecvente despre impozitul minim global
Se aplică impozitul minim global tuturor companiilor?
Nu. Regimul se aplică doar grupurilor care depășesc pragul de 750 milioane euro venituri consolidate în cel puțin două dintre ultimele patru exerciții financiare anterioare exercițiului analizat.
Care este primul termen important pentru companiile cu exercițiu financiar calendaristic?
30 iunie 2026 reprezintă termenul de depunere a declarației informative pentru exercițiul financiar 2024.
Ce este formularul N408?
Este notificarea prin care poate fi desemnată entitatea responsabilă pentru declararea și plata impozitului suplimentar național.
Ce este formularul N409?
Este notificarea depusă atunci când declarația este transmisă de societatea-mamă finală sau de o altă entitate desemnată dintr-o jurisdicție eligibilă.
Mai jos puteți descărca informații detaliate privind impozitul minim global de 15%:
Concluzie
Impozitul minim global de 15% nu este doar o nouă obligație fiscală. Pentru grupurile multinaționale și grupurile naționale de mari dimensiuni, Pillar 2 introduce un nou cadru de conformare, care presupune planificare, coordonare și o înțelegere corectă a regulilor aplicabile.
Primul termen de raportare este 30 iunie 2026, așadar companiile vizate au avut toate motivele să înceapă pregătirile din timp. În cazul unor structuri complexe, clarificarea responsabilităților și organizarea procesului de raportare pot fi la fel de importante precum calculele fiscale propriu-zise.
Prin urmare, pentru sprijin în îndeplinirea acestor obligații fiscale, vă stăm la dispoziție.
Autor: Ana Cernescu, Managing Partner Accountess
Ne poți urmări pe Linkedin și pe Facebook pentru a rămâne mereu la curent cu materialele pe care le publicăm.