Transferul unei afaceri este un proces complex, ce implică atât aspecte fiscale, cât și juridice. Acesta nu se rezumă doar la vânzarea activelor; transferul include angajații, contractele, obligațiile financiare și alte elemente ce contribuie la continuitatea afacerii sub noua conducere. Aceste elemente sunt valabile și în cazul operațiunilor de reorganizare. În România, legislația specifică și reglementările fiscale joacă un rol central în fiecare etapă a acestui proces. În acest articol, explorăm în detaliu implicațiile fiscale și juridice pentru transferul de afacere și oferim recomandări utile pentru a naviga cu succes acest demers.
1. Ce înseamnă transferul de afacere?
Transferul de afacere se referă la transferul parțial sau total al activelor și pasivelor unei companii către un alt proprietar, fie prin vânzare, fuziune, divizare, fie prin alte forme de reorganizare. Această acțiune poate implica:
- Transferul de active: Bunuri imobiliare, echipamente, stocuri și alte resurse ale companiei.
- Transferul de contracte și obligații: Contractele de furnizare, parteneriatele comerciale, acordurile de leasing și alte angajamente.
- Transferul de personal: Angajații sunt, de asemenea, parte integrantă a transferului, iar legislația protejează drepturile acestora.
2. Aspecte fiscale esențiale în transferul de afacere
Din perspectivă fiscală, transferul de afacere generează venituri impozabile pentru cedent (compania care transferă), iar regimul de impozitare depinde de tipul activelor transferate și de forma juridică a tranzacției. Principalele aspecte fiscale sunt:
- Venituri impozabile
Suma obținută din transferul de active este tratată ca venit impozabil pentru cedent, afectând astfel profitul impozabil. Aceste venituri sunt incluse în declarațiile fiscale și sunt supuse impozitului pe profit sau impozitului pe venit, în funcție de forma juridică a companiei. - Deducerea costurilor de transfer
Cedentul poate deduce costurile asociate transferului, cum ar fi valoarea contabilă a activelor. Aceasta reduce baza de impozitare, însă este necesar să fie susținută de documente justificative. - Evaluarea activelor la cesionar
Activele transferate trebuie înregistrate în contabilitatea cesionarului la valoarea justă, adică valoarea de piață. Această valoare trebuie stabilită de un evaluator autorizat și documentată corespunzător. - Impactul asupra TVA-ului
Conform art. 270 alin. 7 din Codul Fiscal, dacă transferul activelor este realizat pentru continuarea activității de către noul proprietar, operațiunea poate fi considerată neimpozabilă din perspectiva TVA. Transferul de afacere poate include bunuri și servicii care permit desfășurarea independentă a activității economice, ceea ce înseamnă că TVA-ul nu este colectat.
3. Transfer între entități afiliate și reguli privind prețurile de transfer
Când transferul este realizat între entități afiliate, legislația fiscală impune ca tranzacțiile să fie efectuate la prețuri de piață, pentru a evita ajustările ulterioare din partea ANAF. Aceste ajustări pot influența profitul impozabil și pot aduce penalități fiscale dacă nu se respectă reglementările de prețuri de transfer.
- Documentarea prețurilor de transfer
Conform Codului Fiscal, tranzacțiile între afiliați trebuie documentate prin dosarul prețurilor de transfer. Acesta include justificarea că prețurile practicate sunt conforme cu valorile de piață. - Ajustarea valorii impozabile
Dacă prețurile de transfer nu sunt justificate corespunzător, ANAF poate ajusta profitul impozabil, ceea ce duce la o majorare a impozitului datorat și posibile sancțiuni.
4. TVA în cazul transferului de afacere
Transferul de afacere poate fi exceptat de la TVA dacă activitatea economică este continuată de cesionar. Principalele condiții pentru exceptarea de TVA sunt:
- Structura independentă a activelor
Transferul trebuie să includă toate activele și pasivele necesare pentru continuarea activității economice. În acest caz, transferul nu este considerat o livrare de bunuri și nu este supus TVA. - Documentație și declarații
Transferul trebuie însoțit de un document oficial ce atestă intenția cesionarului de a continua activitatea. Lipsa documentelor poate determina ANAF să considere transferul drept o tranzacție standard, supusă TVA.
5. Transferul salariaților
În transferul de afacere, drepturile angajaților sunt protejate de legislația muncii:
- Document de transfer al angajaților
Cedentul și cesionarul trebuie să întocmească un document de transfer care specifică drepturile și obligațiile transferate. Acesta se bazează pe contractele existente și include informații privind salariile, beneficiile și alte condiții de muncă. - Notificarea angajaților
Angajații trebuie informați cu privire la transfer și la schimbările implicate. Legea prevede o perioadă de notificare de 30 de zile înainte de realizarea transferului. - Raportarea în Revisal
Transferul de angajați trebuie raportat în registrul Revisal, cu o zi lucrătoare înainte de data efectivă a transferului. Acest pas este esențial pentru conformitatea legală.
6. Fuziuni și divizări: Transferul afacerii în cadrul reorganizării
Transferul de afacere poate avea loc și prin fuziune sau divizare, care au implicații fiscale și legale distincte:
- Pierderea fiscală
În cazul divizării, pierderea fiscală a companiei cedente poate fi transferată către companiile care preiau părți din afacere, proporțional cu activele și pasivele transferate. - Exceptare de la impozitare
Activele transferate în contextul unei fuziuni sau divizări pot fi exceptate de la impozitare în anumite condiții. Dacă acestea sunt preluate la valoarea contabilă, nu se aplică impozit pe diferențele de valoare. - Tratament fiscal pentru TVA
În fuziuni și divizări, transferul activelor este, de regulă, considerat neimpozabil din perspectiva TVA, cu condiția ca entitatea care preia activele să continue activitatea economică.
7. Documente și recomandări pentru un transfer sigur și conform
Pentru a asigura un transfer sigur și în conformitate cu legislația, este important să se pregătească documentația necesară:
- Evaluare detaliată a activelor
O evaluare detaliată realizată de un evaluator autorizat ajută la stabilirea valorii juste a activelor transferate, esențială pentru conformitatea fiscală. - Contractul de transfer
Acest document stabilește termenii transferului și include specificații detaliate despre activele, pasivele și obligațiile transferate. În funcție de natura transferului, poate fi necesară colaborarea cu un avocat specializat. - Declarații și confirmări
Declarațiile de conformitate privind continuarea activității și preluarea obligațiilor sunt necesare pentru exceptarea de TVA și pentru a asigura transparența față de autoritățile fiscale.
Transferul de afacere este un proces complex, care necesită asistență din partea unei echipe multidisciplinare, formate din specialiști în finanțe și fiscalitate, în resurse umane, salarizare, dar și în domeniile juridic, evaluări, fuziuni și achiziții. Accountess poate oferi toate aceste servicii și are experiența multor proiecte din speța transferurilor de afacere și a reorganizărilor de companii.
Prin urmare, dacă ai nevoie de asistență într-un astfel de proces, te invităm să ne contactezi.
Autor: Ana Cernescu, Managing Partner Accountess
Ne poți urmări pe Linkedin și pe Facebook pentru a rămâne mereu la curent cu materialele pe care le publicăm.